瑞华研究丨问题2-3-17（境外代扣所得税境内抵扣的收入计量及相关核算）

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问题2-3-17（境外代扣所得税境内抵扣的收入计量及相关核算）

问题：

企业在境外实现的收入是否按扣除所得税的金额计量？允许在境内抵免的所得税额在当前未使用完时，是否应作为一项暂时性的差异计入递延所得税资产？

背景：

A公司系软件企业，拥有自主产权的Linux操作系统软件，适用的所得税税率为15%。A公司将该操作系统软件向台湾地区B公司进行授权使用并收取使用费，B公司在每季度发出对账单，其中标注装备电脑数量及应付款项。在进行结算时，B公司根据台湾地区税法规定代扣20%企业所得税，将剩余的80％款项汇给A公司，并会将交税凭据递交A公司。

台湾地区与大陆地区在税务上有相关协定安排，A公司被代扣的台湾地区所得税可以在大陆地区的应纳所得税额中在5年内进行抵扣。

解答：

1、参照《国际会计准则第12号——所得税》第2段：“Forthe purposes of this Standard, income taxes include all domestic and foreigntaxes which are based on taxable profits. Income taxes also include taxes, suchas withholding taxes, which are payable by a subsidiary, associate or jointarrangement on distributions to the reporting entity.”（中文翻译：在本准则中，所得税包括各种以应税利润为基础的国内和国外税额。所得税也包括应由子公司、联营企业或合营企业支付的、对分配给报告企业的利润的征税，例如预扣税。）我们理解该原则也同样可以用于界定《企业会计准则第18号——所得税》的规范范围。

即，在境外被扣收的预提所得税也属于所得税会计准则的规范范围。因此，公司应当依据应收境外客户的全额合同价款对营业收入进行计量，在境外被代扣的预提所得税应借记“所得税费用——当期所得税费用”。

从另一角度说，在此项业务中被代扣的20%企业所得税，对于A公司来说，虽然不属于直接的经济利益流入，但是可以抵减以后5年的应纳所得税额，减少了未来的经济利益流出，也可以视作此项销售业务带来的间接经济利益流入，因此，对于该部分被代扣的税款，应计入A公司的收入额度内，即收入按照包含该20%代扣税款的金额确认。

2、代扣税款如果需结转以后年度继续抵扣的，则能够带来未来的经济利益流入（减少经济利益流出），属于《企业会计准则第18号——所得税》所指的“能够结转以后年度的税款抵减”，符合资产定义。根据《企业会计准则第18号——所得税》第十五条规定，在未来5年内预计可产生足够多的应纳税所得额的前提下，可确认为递延所得税资产（同时贷记“所得税费用——递延所得税费用”），待日后逐年抵减应纳所得税额，相应将递延所得税资产转回。

扩展及学习笔记：

1.在境外被扣收的预提所得税也属于所得税会计准则的规范范围。

2.从另一角度说，在此项业务中被代扣的20%企业所得税，对于A公司来说，虽然不属于直接的经济利益流入，但是可以抵减以后5年的应纳所得税额，减少了未来的经济利益流出，也可以视作此项销售业务带来的间接经济利益流入，因此，对于该部分被代扣的税款，应计入A公司的收入额度内，即收入按照包含该20%代扣税款的金额确认。

3.代扣税款如果需结转以后年度继续抵扣的，则能够带来未来的经济利益流入（减少经济利益流出），属于《企业会计准则第18号——所得税》所指的“能够结转以后年度的税款抵减”，符合资产定义。

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